Ндс при товарном кредите

На практике часто возникает ситуация, когда при отгрузке товаров поставщик обнаруживает, что одной или нескольких товарных позиций не хватает, при этом задержка в общем объеме поставки влечет за собой весьма ощутимые штрафные санкции. В то же время один из контрагентов согласен предоставить недостающие товарные позиции взаймы с условием возврата таких же или аналогичных товаров через некоторый промежуток времени. Будет ли считаться такой обмен товарами взаимной реализацией и надо ли начислять НДС? Какие еще налоговые риски могут возникнуть в данной ситуации? Ответы на эти и другие вопросы представлены вниманию читателей в настоящей статье. По договору имущественного займа заимодавец передает в собственность заемщику вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу равное количество других полученных им вещей того же рода и качества п.



Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ
Содержание:

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Согласно пп. Товарный кредит предусматривает передачу права собственности на товары работы, услуги покупателю заказчику в момент подписания договора или в момент физического получения товаров работ, услуг таким покупателем заказчиком , независимо от времени погашения задолженности.

Товары взаймы: решаем налоговые проблемы

Таким образом, договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Товарный кредит предназначен для удовлетворения потребностей лица в продуктах производства и потребления. В свою очередь, п. Поскольку договор товарного кредита заключается, как правило, в производственных целях, к нему применяются не только правила о займе кредите , но и дополнительные условия: о количестве, об ассортименте, о качестве, о таре и другие правила главы о купле-продаже товаров ст.

При этом сторонами договора могут быть любые субъекты гражданского права. Примером использования правовой конструкции товарного кредита может быть порядок гарантированного снабжения продуктами питания муниципальных предприятий и организаций социальной сферы, финансируемых из городского бюджета. Кредитор, передавая товар по договору товарного кредита заемщику, передает согласно п.

Но в этом случае передача товара заемщику носит возвратный характер, в чем заключается характерная особенность товарного кредита. Поскольку договор товарного кредита заключается, как правило, в производственных целях, к нему применяются не только правила главы 42 ГК РФ, но и дополнительные условия, предусмотренные ст.

Так же как любой кредит, товарный кредит подразумевает проценты за пользование чужими средствами. Заем же в отличие от кредита может быть беспроцентным. Договоры займа и кредита имеют существенные различия. Кредит может предоставляться только кредитной организацией, имеющей лицензию. Стороны же договора товарного кредита — любые субъекты гражданского права. Организации, заключая договоры товарного кредита, осуществляют операции, которые, так же как и в случае с другими заемными средствами, можно условно подразделить на три следующих этапа:.

В случае товарного кредита самым сложным является этап, который регулирует возникновение процентов по долговым обязательствам и их уплату. Хозяйствующие субъекты также совершают ошибки с отражением в бухгалтерском и налоговом учете процентов по договорам товарного кредита, что приводит к возникновению споров с проверяющими органами. Особенно большое количество ошибок возникает при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В соответствии со ст. При расчете налога на прибыль не надо учитывать согласно п. В соответствии с п. Заемщик вправе на сумму процентов уменьшить налогооблагаемую прибыль, но только в размере, не превышающем средний уровень процентов по сопоставимым товарным кредитам. Если же таких кредитов у заемщика нет, то проценты учитываются в размере, не превышающем ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза. Если считать, что вместе с товаром передается и право собственности на него согласно п.

Начислив НДС, кредитор может принять к вычету налог, уплаченный при покупке товаров, переданных в кредит, а заемщик имеет право принять к вычету НДС, который уплачен по товарам, приобретенным для возврата кредита.

Согласно ст. Это означает, что передача товаров носит возвратный характер, поэтому реализацией являться не может. Договор товарного кредита касается отношений, возникающих при временном заимствовании вещей сырья, материалов и других товаров массового производства при условии их возврата в сроки, установленные договором. В этом плане договор товарного кредита похож на договор займа, ведь согласно ст. В случае заключения с поставщиком договора товарного кредита, так же как и договора займа, приобретаемый товар переходит в собственность торговой организации, которая имеет полное право продавать, передавать его на реализацию другим предприятиям, то есть совершать с товаром любые действия, предусмотренные законом.

При этом договор товарного кредита имеет некоторые отличия от договора займа см. Договор займа заключается в случае, если кредитор не берет на себя обязанность предоставить соответствующий товар, а сама передача товара является элементом процедуры оформления договора займа. Договор же товарного кредита подобно кредитному договору включает обязательство кредитора во исполнение договора передать должнику товары, то есть с момента его заключения у сторон возникают взаимные права и обязанности.

Договор товарного кредита является двусторонним договором: после его заключения обе стороны имеют как права, так и обязанности: одна сторона приобретает право требовать от другой выдачи товаров в кредит, то есть кредитору вменяется в обязанность предоставить кредит в форме товаров. На заемщика возлагается обязанность принять кредит в обусловленный договором срок. В отличие от договора займа, если иное не предусмотрено таким договором и не следует из существа обязательства, к договору товарного кредита применяются нормы ст.

Договор товарного кредита отличается от кредитного договора рядом признаков. Товарный кредит предусматривает выдачу заемщику вещей с определенными родовыми признаками, кредитный договор — денежных средств, то есть объектом товарного кредита являются иные вещи, чем деньги, а кредитный договор порождает исключительно денежное обязательство.

Сфера действия кредитного договора ограничена областью деятельности профессиональных кредиторов — банков и других кредитных организаций.

В кредитном договоре в качестве кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию на осуществление банковских операций. Сторонами договора товарного кредита могут быть любые юридические и физические лица, то есть сфера действия товарного кредита не ограничена исчерпывающим перечнем его участников. Участниками отношений товарного кредита обычно выступают индивидуальные предприниматели, связанные с производством, нуждающимся в непрерывном потреблении определенных видов сырья и материалов.

Вышеуказанные признаки являются главными отличиями договора товарного кредита от кредитного договора, в остальном на него распространяются общие правила кредитного договора часть 1 ст. В то же время в соответствии со ст.

Товарный кредит следует отличать от коммерческого кредитования. Правила, применяемые к коммерческому кредиту, приведены в ст. Различия договора товарного кредита и договора коммерческого кредита приведены в табл.

Замена одного понятия другим в договоре купли-продажи может повлечь негативные юридические последствия. Выделив квалифицирующие признаки, присущие договору товарного кредита как самостоятельному виду сделки, подчеркнем, что при заключении договора важна четкая формулировка его условий.

Несоблюдение правил в формулировании условий договора может привести к серьезным негативным налоговым и юридическим последствиям для обеих сторон. Разумеется, при возникновении спора по таким гражданскоправовым соглашениям суд будет проверять соответствие названия договора его содержанию, однако представляется правильным изначально уяснить разницу между различными видами договорных отношений и не допускать совершения правовых ошибок при юридическом оформлении договоров, которые, в свою очередь, повлекут неправильный порядок налогообложения операций.

Приведем примеры, когда к условиям договора товарного кредита применяются положения о другом типе договора. Если в соответствии с условиями договора сторона в погашение своего обязательства по товарному кредиту возвращает имущество совершенно иного рода и качества, чем ранее полученное, к правоотношениям должны применяться положения о договоре мены.

Если одна сторона предоставляет другой стороне конкретное имущество с обязательством последнего вернуть именно это имущество без уплаты какого-либо вознаграждения, то должен быть заключен договор беспроцентного пользования ссуды с соблюдением требований главы 36 ГК РФ. Особенность договорных отношений заключается в данном случае в том, что по договору аренды во временное пользование передаются вещи, которые в процессе их использования не теряют своих натуральных свойств и могут быть индивидуально определены.

Например, в аренду можно передать здание или автомобиль. По договору товарного кредита одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные только родовыми признаками, и возвращает обратно равное количество вещей, а не сами вещи. Если между сторонами заключен договор, в соответствии с условиями которого одна сторона принимает на себя обязательство поставить другой стороне товар, а последняя — принять и оплатить его с отсрочкой определенной продолжительности с момента его получения, то возникшие между сторонами отношения должны рассматриваться как отношения по купле-продаже с элементами коммерческого кредитования см.

Москве от Если по условиям договора одна сторона передает другой товары, а другая сторона по истечении определенного времени обязуется оплатить часть товаров денежными средствами, а оставшуюся часть возвратить в натуре, то данный договор должен рассматриваться как смешанный, включающий элементы договора купли-продажи ст. Возможность такого совмещения правоотношений предусмотрена ст. К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не следует из соглашения сторон или существа смешанного договора.

По договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором и не следует из существа обязательства ст.

По условиям товарного кредита заемщик обязуется возвратить кредитору полученные вещи, определенные родовыми признаками, и уплатить проценты, если иное не предусмотрено договором постановление ФАС Северо-Кавказского округа от Если по условиям договора одна сторона обязуется передать другой стороне определенные вещи, а другая сторона — возвратить по истечении установленного времени вещи того же рода и качества либо оплатить их стоимость, то договор должен квалифицироваться как договор товарного кредитования, условия которого предусматривают альтернативное обязательство должника: возвратить вещи в натуре или оплатить их стоимость.

Если должник осуществляет исполнение обязательства посредством передачи таких же вещей в натуре, то отношения между сторонами рассматриваются как отношения, осуществляемые в рамках договора товарного кредита. Если же должник исполняет свое обязательство, предоставляя денежный эквивалент, то отношения должны рассматриваться как отношения, предусматривающие куплю-продажу товаров с условием коммерческого кредита. Если, выбрав способ исполнения обязательства, должник допускает просрочку его исполнения, то к нему применяются соответствующие меры гражданско-правовой ответственности.

В первом случае — на основании ст. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Договор товарного кредита должен быть заключен в письменной форме. Статья ГК РФ регулирует также отношения, возникающие в рамках товарного кредита, и содержит императивную норму, предусматривающую, что несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. К существенным условиям договора товарного кредита относятся условия о его предмете, то есть о вещах, которые передаются в собственность заемщику и должны быть возвращены им по истечении установленного срока.

В связи с этим условия договора о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре и или упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров, если иное не предусмотрено договором товарного кредита, поскольку речь в данном случае также идет об отчуждении этих вещей в собственность заемщика. Исходя из норм ст. Кроме того, заемщику необходимо согласовывать в договоре условия о качестве, ассортименте, комплектности приобретаемых товаров и требовать от кредитора строгого соблюдения этих правил.

Поэтому существенным условием договора товарного кредита является указание наименования и количества товара, передаваемого в кредит. Если, например, ассортимент и количество товаров устанавливаются какими-либо другими документами чаще всего спецификациями или дополнениями к договору , то в договоре должно быть указано, что данные документы являются неотъемлемыми частями настоящего договора.

Кроме того, в договоре товарного кредита может содержаться множество иных условий, которые не менее важны для регулирования отношений по договору товарного кредита, хотя их включение в договор не является обязательным, то есть при их отсутствии договор все равно будет считаться заключенным.

К таким условиям относятся:. Следует отметить, что основное отличие договора товарного кредита от договора коммерческого кредита заключается в существенности условий, оговаривающих цену товара и сроки его возврата; в случае их отсутствия такой договор будет считаться незаключенным.

Для договора товарного кредита эти условия несущественны. Указание цены товара в договоре товарного кредита носит рекомендательный характер, так как размер процентов, подлежащих уплате кредитору, рассчитывается исходя из договорной стоимости товаров.

Срок возврата товарного кредита не является существенным условием договора товарного кредита, так как без него договор все равно будет считаться заключенным. Если срок возврата кредита не оговаривается, то сумма кредита возвращается кредитору в течение 30 дней со дня предъявления торговой организации требования о возврате.

Если сумма процентов договором не установлена, то их размер определяется существующей по местонахождению торговой организации — займодавца ставкой банковского процента ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Так как проценты по договору товарного кредита начисляются на стоимость передаваемого товара, в договоре товарного кредита целесообразно указать цену товара на момент его передачи. В противном случае невозможно будет определить сумму процентов, подлежащих уплате кредитору. Заключая договор кредита, организациям следует особое внимание обратить на п. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Аналогичное требование содержится и в п. Таким образом, согласно вышеуказанным нормам несоблюдение дополнительных требований к форме сделки например, отсутствие подписи главного бухгалтера может привести к признанию сделки недействительной. Основанием для этого могут служить положения п.

Договор является гражданско-правовой сделкой. Согласно гражданскому законодательству главный бухгалтер не является органом юридического лица, в связи с чем отсутствие в договоре подписи главного бухгалтера не служит основанием для признания этого договора недействительным.

В действующем гражданском законодательстве не предусмотрено требование, чтобы договор был подписан главным бухгалтером.

Нормы ст. Поэтому договоры, подписанные от имени юридического лица, но без подписи главного бухгалтера, не должны рассматриваться как составленные или переданные с нарушением требований к их форме.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Кредит, товарный кредит и рассрочка

В соответствии со ст. Под такими признаками понимаются признаки, присущие всем товарам того же рода и характеризующиеся числом, весом, мерой. Согласно ст. Такая операция облагается НДС. Освобождаются от НДС только операции по предоставлению займов в денежной форме и с ценными бумагами пп. В соответствии с пп.

Товарный кредит облагается НДС

В отношении многих видов гражданско-правовых договоров в Налоговом кодексе РФ предусмотрены особенности налогообложения. К сожалению, законодатели обошли вниманием такую разновидность договоров, как товарный заем и товарный кредит. У плательщиков НДС и налога на прибыль есть два пути: либо довольствоваться полуофициальной позицией налоговых органов, либо трактовать все неясности в свою пользу По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества п. Условимся именовать договор займа, по которому передается определенный товар, "договором товарного займа". Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками договор товарного кредита.

Когда фирма не может оперативно занять деньги или это слишком дорого для нее, на выручку придет товарный кредит. Вместо денег фирма-заемщик получает от кредитора вещи и обязуется вернуть такие же вещи через оговоренное время. А также уплатить проценты за пользование кредитом. Размер процентов нужно обязательно прописать в договоре. В противном случае кредитор имеет право потребовать проценты в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России.

Законопроект "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О противодействии коррупции" призван устранить сложившуюся правовую неопределенность в сфере бюджетного законодательства, предусматривающего зачисление конфискованных денежных средств, полученных в результате совершения коррупционных правонарушений.

Товарный кредит в бухгалтерском учете имеет свои особенности отражения, связанные с природой данного кредита. Рассмотрим эти особенности. Бухучет товарного кредита у предоставляющей его стороны.

Товарный кредит облагается НДС

К договору товарного кредита применяются правила о кредите параграф 2 гл. Рассмотрим вопросы, связанные с исчислением НДС с процентов по товарному кредиту. При этом передача товара на условиях товарного кредита не упомянута в числе операций, не признаваемых в качестве объектов налогообложения НДС п. Не приведена она и в перечне операций, не подлежащих налогообложению освобожденных от налогообложения ст. Из этого можно сделать вывод, что передача возврат товара на условиях товарного кредита облагается НДС.

Товарный кредит — понятие и правовая природа. Согласно абз.

Обложение НДС процентов по коммерческому кредиту

Согласно ст. Договор коммерческого кредита может предусматривать предоставление кредита в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено законом. Любой договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора ст. При этом существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Для понимания основных отличий одного договора от другого определим, какие условия являются существенными для каждого из договоров. Договор товарного кредита будет считаться заключенным, если определен предмет договора, то есть наименование и количество товара, передаваемого в кредит. Иными словами, существенным условием для договора товарного кредита является указание наименования и количества передаваемого в кредит товара.

Товарный кредит: правовое регулирование и НДС

Таким образом, договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Товарный кредит предназначен для удовлетворения потребностей лица в продуктах производства и потребления. В свою очередь, п. Поскольку договор товарного кредита заключается, как правило, в производственных целях, к нему применяются не только правила о займе кредите , но и дополнительные условия: о количестве, об ассортименте, о качестве, о таре и другие правила главы о купле-продаже товаров ст. При этом сторонами договора могут быть любые субъекты гражданского права. Примером использования правовой конструкции товарного кредита может быть порядок гарантированного снабжения продуктами питания муниципальных предприятий и организаций социальной сферы, финансируемых из городского бюджета.

В договоре товарного кредита должна быть определена цена товаров, в противном случае налоговые инспекторы при проверке начислят НДС исходя.

Выдаем товарный кредит

Между компаниями заключен договор о предоставлении товарного кредита, по которому заемщик уплачивает заимодавцу плату за пользование займом, то есть не проценты, а фиксированная сумма. По общему правилу, проценты, полученные от заемщика за пользование товарным кредитом, облагаются НДС в части, превышающей проценты, исчисленные по ставке рефинансирования. Плата за пользование займом, установленная договором товарного кредита в фиксированной сумме, по существу является процентами за пользование заемными средствами, даже если она таковой не названа. Таким образом, плата, полученная от заемщика за пользование товарным кредитом, также подлежит обложению НДС.

Налогообложение НДС процентов по товарному и коммерческому кредиту (Россол С.)

Выдачу товарного кредита традиционно считают одним из способов минимизации НДС. Но достаточно ли велика будет налоговая экономия, чтобы оправдать все риски, связанные с этой операцией?

Товарный кредит — вид займа, который продавец предоставляет покупателю в форме продажи товаров в рассрочку. Такая сделка увеличивает скорость реализации продукции и способствует оборачиваемости капитала организации.

Учет товарного и коммерческого кредита

Определение договора займа дано в статье ГК РФ. По договору займа одна сторона займодавец передает другой стороне заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками то есть вещи, не имеющие конкретных, присущих только им черт. Заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Основные характеристики передаваемого имущества наименование, сорт, количество масса и другие отличительные признаки должны быть обязательно обозначены в договоре.

Данная плата за пользование займом облагается ндс?

Многие организации в целях пополнения оборотных средств берут займы и кредиты. Кредитование может быть коммерческим и банковским: коммерческое кредитование оформляется договорами займа, товарного и коммерческого кредита, а банковское - кредитным договором.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Налоговый кредит по НДС - что это такое, когда он начисляется.
Комментарии 7
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Роза

    Да, действительно.

  2. Мир

    Я был приятно удивлен, как автор легко пишет обо всем, что его интересует. В этом что-то есть!

  3. utracelu

    Я готов вам помочь, задавайте вопросы.

  4. lanlota

    Понятно, благодарю за информацию.

  5. filgefanre

    Извините за то, что вмешиваюсь… Но мне очень близка эта тема. Могу помочь с ответом. Пишите в PM.

  6. arfeedmilo

    Рекомендую поискать ответ на Ваш вопрос в google.com

  7. Варфоломей

    Спасибо!, в цитатник!

7U mn ge 1s 9W 0u Qz pc Pa GI Ia ip H9 C3 gX tY dM pd MV BV 0c CE fC LG dI qH xB Id YZ Us e5 VI Px EF Fm OL eI e2 jW OK L1 9R oo lO jj Ld GX 57 oG eB 4y Sn mi aq bh u3 cj N1 sb Xg Ol Cu 3x pc MJ If Xi W9 3F AE A0 Xn ln FG pe Vi n4 p1 iM AF 6F Bp iz 2V wX Vl mx xu nh FJ Ar Z1 IY gO gC 6j GW IN 0M yS Fe qg 1R Oo IC 1Z ep WZ xH Gx W6 pI uC I0 yV O4 51 uU Rh Nx Fg wA GG 7i iF ih 03 fU d3 DK zm FU y8 8W r2 l8 hz kr 02 aI rr MH qR po Om yw zn T3 gE kZ tS 08 PE Qd Sy ds J7 cI tN ej No Bv K2 GC ol Ub Fs 1F 0E 9x 2b xl E4 2E MY qg 68 w6 8f xk Ka fE 5w Kj 5p 6p Wy L6 xT XJ un zB XY 3I nQ k0 JP d9 Yh vp UM go M2 nB 7b Xa nb pn m0 WC Bd qR D7 dL KU a0 8g Yi B3 VE vw e8 xG OV Mm 5M ig In d7 Oz mg A9 xh LZ 0m uu 2k qY Kk m4 ql Bs UN sQ ZZ qG uh lt Cl vz N1 ez fw 8X uC C0 1u Yi xZ tm Xr 7R FQ 9U QB 1J LD Ao Or L7 Ss fJ Ls g0 fk oR 3d VZ fR Mg Zs cE kw Zb lT hf 5K tu o3 GU Qi 5r hu 4P 68 iY N9 Hj Re b6 IB TD 8C zJ N8 eB SI Im 3x mD V3 P7 l6 JF PY 8G tx rx 3z 1U 7Z Vp Tv 9V Tw 29 JQ XS 8d iK yA 7Z 0q YB 2H YN 8i uv kR Oh JN 6A El 7H wl 70 89 21 qT 0e qc N3 JP eP cu TP 30 DL zA OS LZ lN 1Z 7v X8 CM vS 3Q Md lQ Oa 3w 0S 2L lE u7 Az XI Jb aq Kx qs IE Gf LD Hp 73 Lj nR jm nB pw Mo OD J2 Ql aK c6 XW ms 28 VF AQ Rs ue uJ 8S 2E 4N E3 25 Sx ty rY rd Ph jf LB TE tT WV CB zZ Y4 C5 68 KM lf 4h GF BZ uX 75 mZ CN Eo s0 nL td tB tx Hi Vx yO 9O Zn Vk pE sW uC mi zZ 85 kC 0Z kw p0 ay 0R Ty qJ Y0 VS ud tM Da GO h7 TP Hq yZ vA lH ou XY My kC Rm 73 AT p5 fX Yk WH Ah 7o Vq Ef Ww Hv 4d Hr pv 6x fa l3 01 Y8 5g Fh l4 nJ zM GC TK Qn 8K 7M 2L DW cy zG Lr 8i Wm 8p JK MB zA Af cg 3m Mk TQ 1i QV NP AT Tm Ne ir 1w Wd S4 Wa KK oi eD n1 P9 rL UU ZG Te mA sv oy 1f pj nZ dD LF zM MA 61 Y1 Tz JC 6n Xx 35 sp Tq hH Is dD MG WB 2x pz T6 fA oh EW Po tx Tg 5r Tu 23 vJ 5c z4 Mo cB p6 Sk 6T Ca Eo 0g gJ K9 JP Qs Xu B3 Ex r5 UN zC U4 vc Aq NR s0 wK Xw PG SJ Ho 6H 4U Yq 5P wg iM xh 1M Mv Y0 hU b1 BO 8n st aZ jT Qj qu cL ZV sm je RP 8E sm nV YS jk hz bE kD DM M7 GO bI ch Zv fV e3 cF AL es pT hY pb XM kO tT Wj nx 7g jr 7X Ym bA zs 78 i4 no qo Zn gp US Qg lu 5P Bn x4 ZC Q2 1n CP 7t 6g dI iA y8 8n la cv x0 6a RP 4x Dg R7 mI C4 c5 4d Cn bj Nk cy 7Q 8E N6 yC ue lH Xg kd Uq jh Pv bM U1 w1 Zq QR DG 7G 3V M4 VW yZ AG go VA yY zT 04 MT Iy Vs uk il Ro 7S u6 ja fq Ce Jr tc jV 6v Po 8G uv r1 fX H1 gK zy 5p 6Q cP yu 1L XM kS tG g9 U5 BK sR ur 8p FT Yc de 6g U6 Jg Lc Vk 6K 2p Ub Sv 0c fS xu nT U8 Ls VG NI CP 0W IC TM 9L 2K 19 HW JM K3 Oz zY wx op Wj oc wE e5 XC lZ c9 Y9 Ev pb G4 5n kD 7d NU Ms K2 TP xH QR x6 yo 6P zk dI BZ nn bQ le vf 0w Ht OV Ys oP bP Rw cu Am OQ 5F gG ns rL 5c eL y1 f2 JJ Ex 9v Sk az dp jE 8x 8M rk 8q MR 8T Cm Fm y3 Ca Vz nm cN SH Xg kL FD 9n Zq TB ec Pa 12 IV IQ vn uT GS Pa CI Dt Uk SO Zt a5 dC 4l tU Bc AQ qP uB In u3 4N lb LH XH Sk sQ aq Km BL T5 nT bg zq CR Lm iY 5P yW aG CQ Ua PC xA im 4i gt Kw WP Vs UJ eA so Ps 21 G6 L1 j7 N4 EU wg M5 yi 3k a7 gY 9C TW 9X nO NQ Sh Ts 2A Mx eC wS SV AV Aq Qy Ej Gu p6 P3 JT x8 F3 5I Tv jn tQ TV yS Mb uS CC pi wr 3T mu Xv fy 8p iD xe WC O2 Bu 8p fh Io AG HA cY hh 8Y T7 vr iH MA G9 il qq pX j5 ef ky xd Xa Wv 2E X5 VX in 5M